總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度辯析

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)要通過科學(xué)管理、自我約束，做到合法、合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，就必須強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮總審計師與財務(wù)總監(jiān)的職能和作用。這是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。

　　一、總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度的聯(lián)系

　　第一，總審計師與財務(wù)總監(jiān)兩者產(chǎn)生的動因相同，現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，客觀上形成了所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系，同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)管理層次的增多，客觀上要求加強對企業(yè)日常財務(wù)活動進行有效管理，因此，總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機制和管理機制的有機組成部分。

　　第二，總審計師與財務(wù)總監(jiān)兩者工作的內(nèi)容上也具有相同之處，財務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)對企業(yè)的整體財務(wù)進行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督，對財務(wù)計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán)，是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)控，彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責(zé)權(quán)限上的不足，吸收和集中了企業(yè)部分財務(wù)管理與監(jiān)督的職能，因此，總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度都屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。

　　第三，設(shè)置總審計師制度和設(shè)立財務(wù)總監(jiān)制度兩者的根本目的都是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展的需要，通過監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動，保護國家利益，避免國有資產(chǎn)流失；維護國家財經(jīng)法紀，打擊經(jīng)濟犯罪；維護投資者合法權(quán)益，最終促使企業(yè)健康發(fā)展。健全總審計師制度和財務(wù)總監(jiān)制度，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制在組織上加強，在制度上得到保證。

　　二、總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度的區(qū)別

　　第一，表現(xiàn)在總審計師與財務(wù)總監(jiān)設(shè)置上的不同，財務(wù)總監(jiān)是國家（或產(chǎn)權(quán)管理者），以所有者身份憑其對企業(yè)的絕對控制（或控制）地位，向國有（或非國有）大中型企業(yè)直接派出，他可以作為委派的董事，進入董事會，對委派機構(gòu)或董事會負責(zé)。根據(jù)1995年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》總審計師是根據(jù)企業(yè)需要而設(shè)置的，對企業(yè)主要負責(zé)人（或董事會等）負責(zé)并報告工作。根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，借鑒經(jīng)濟發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，在國家經(jīng)濟立法中必須對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置問題作出明確規(guī)定，賦予總審計師制度建設(shè)應(yīng)有的法律地位和法律權(quán)威。企業(yè)總審計師制度屬于高層次經(jīng)濟監(jiān)督，理應(yīng)得到國家法律的肯定和確認。

　　第二，表現(xiàn)在總審計師與財務(wù)總監(jiān)在職權(quán)上存在某些不同之處。財務(wù)總監(jiān)有權(quán)審核企業(yè)財務(wù)報告，參與制定企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度，參與擬定企業(yè)的年度財務(wù)預(yù)決算方案、企業(yè)的利潤分配方案和發(fā)行企業(yè)債券的方案，按時參加財政部門組織的會計例會活動。對上級的企業(yè)主要財務(wù)報告的合法性、真實性和完整性與企業(yè)法人共同承擔(dān)責(zé)任；對國有資產(chǎn)的流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；對企業(yè)的重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；對企業(yè)嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任�？倢徲嫀熤挥杏新殹⒂袡�(quán)才能更好地完成任務(wù)�？倢徲嫀熡袡�(quán)參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營決策的會議，參與研究、制訂企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，實施事前監(jiān)督；總審計師有權(quán)組織、領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)及下屬單位的財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計；總審計師應(yīng)組織內(nèi)審人員對企業(yè)的重大投資項目或經(jīng)營舉措，進行可行性審計論證，提出審計建議；總審計師定期向企業(yè)的主要負責(zé)人提交內(nèi)部審計報告；總審計師應(yīng)組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的單位和人員進行調(diào)查取證，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議；協(xié)助企業(yè)負責(zé)人有效地組織整個企業(yè)的日常經(jīng)濟監(jiān)督活動，協(xié)調(diào)處理經(jīng)濟監(jiān)督的一般性問題；組織企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，總審計師與財務(wù)總監(jiān)在職責(zé)權(quán)限上有區(qū)別。

　　第三，表現(xiàn)在對總審計師與財務(wù)總監(jiān)管理要求上的不同。如財務(wù)總監(jiān)由會計管理機構(gòu)進行資格審查和提名，按照干部管理權(quán)限經(jīng)組織部門、人事部門考核同意后，由會計管理機構(gòu)任命委派，對國有資產(chǎn)控股企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)還應(yīng)經(jīng)法定程序成為董事會成員，并由企業(yè)董事會聘任。財務(wù)總監(jiān)享受單位行政副職待遇，職務(wù)任免、工作調(diào)動、職能聘任等統(tǒng)一由會計管理機構(gòu)負責(zé)管理。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)定期進行輪換，可以實行聘任制，聘期三到五年等。企業(yè)總審計師的升遷、調(diào)動，應(yīng)由廠長（總經(jīng)理、董事長）提名，職代會審議通過，并征得上級主管部門的同意。根據(jù)企業(yè)的實際情況，明確規(guī)定總審計師的任職時間。企業(yè)內(nèi)審人員不具備總審計師的素質(zhì)要求時，切不可盲目設(shè)立，更不能借此成為某些人晉升職位的機會。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員水平，或通過吸引外部人才，逐步建立總審計師制度。否則，素質(zhì)不高，不稱職的人員進入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層，會適得其反。在總審計師不勝任本職工作時，企業(yè)廠長（總經(jīng)理、董事長）有權(quán)隨時向職代會或董事會提請免去其職務(wù)。因此，總審計師與財務(wù)總監(jiān)的升遷程序不一樣。

　　國外的成功經(jīng)驗和我國的初步實踐已經(jīng)證明，建立企業(yè)總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度并處理好彼此的相互關(guān)系，對于強化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展，具有不可替代的重要作用�？倢徲嫀熍c財務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備較高的素質(zhì)。其一，應(yīng)具備良好的思想政治素質(zhì)�？倢徲嫀熞獰釔蹖徲嬍聵I(yè)，有較高的政治理論水平和政策水平，能堅持四項基本原則，擁護黨的路線、方針、政策，認真執(zhí)行法律、法令和財經(jīng)法規(guī)，自覺遵守審計準則，忠于職守，廉潔奉公，秉公辦事，不掏私情。其二，應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。總審計師應(yīng)具備審計或會計專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷，精通財務(wù)會計、審計、經(jīng)濟管理、稅務(wù)管理、經(jīng)濟法律、投資管理、計算機技術(shù)等專業(yè)知識，并具有多年從事審計工作的實踐經(jīng)驗。其三，應(yīng)具備領(lǐng)導(dǎo)和組織才能�？倢徲嫀煈�(yīng)能帶領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部審計工作人員創(chuàng)造性地完成本職工作，能協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)審部門與相關(guān)部門的關(guān)系。

　　總之，面對激烈的市場競爭和復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，走向市場的現(xiàn)代企業(yè)在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和健全現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須盡快完善現(xiàn)代企業(yè)總審計師制度與財務(wù)總監(jiān)制度。